問題12.
申請文件顯示：標的資產生產的模組產品在實現銷售后，基帶芯片供應商會根據產品所使用的芯片類型，按約定的返利政策向標的資產支付返利。報告期各期末，銳凌無線應收返利款分別為0元、3,411.77萬元和8,915.55萬元，其中2020年末，標的資產應收返利款增加主要由于前次交易范圍未包括應收返利余額所致。
請上市公司補充說明：（1）報告期各期的各類返利的計提額、兌現額、占營業(yè)成本的比例以及占比波動的原因，前次交易范圍內未包括應收返利余額的原因，前次交割時應收返利款余額的約定安排，是否已結清；（2）結合標的資產返利的具體核算方式、發(fā)生額及結轉至營業(yè)成本的具體情況，說明返利確認與收入確認時點的關系、與當期收入的匹配性、返利跨期確認的具體情況和對收入的影響（3）對比同行業(yè)可比公司情況，披露相關返利政策是否屬于行業(yè)普遍情況，同行業(yè)公司采用該種定價模式的具體做法，返利比例及占比、核算方式等與標的資產是否存在重大差異。
回復：
二、結合標的公司返利的具體核算方式、發(fā)生額及結轉至營業(yè)成本的具體情況，說明返利確認與收入確認時點的關系、與當期收入的匹配性、返利跨期確認的具體情況和對收入的影響
（一）返利的相關規(guī)定及條件、返利標準
根據標的公司與高通簽訂的返利文件的約定，標的公司生產的模組產品在實現銷售后，針對特定型號的芯片，高通需按照約定支付給標的公司一定的返利金額或者簽發(fā)可以抵扣采購貨款的返利確認單（Credit Memo）。
高通的返利文件明確了不同型號產品銷售給不同客戶等所適用的采購凈價，標的公司根據返利前采購單價減去返利文件中約定的采購凈價（即返利單價）和適用的返利數量確定向高通申請返利的金額。
高通返利文件約定，申請人申請時按季度申請，并提供季度申請報告，結合返利政策文件及高通提供的模板，申請報告主要內容包括歸屬季度、客戶、芯片型號、對應的產品型號、產品類型、返利前采購單價、協(xié)議約定采購凈價和銷售數量等。
（二）核算方式標的公司生產的模組產品在實現銷售后申請且經高通審批通過后，高通以現金形式支付或簽發(fā)可以抵扣采購貨款的返利確認單（Credit Memo），標的公司據此直接抵減應付賬款。
標的公司與返利相關的具體會計分錄如下：
標的公司在采購高通芯片入庫時：
借：存貨（返利前金額）
貸：應付賬款（返利前金額）
借：其他流動資產-應收返利
貸：存貨（返利金額）
標的公司在實現產品銷售，確認收入時：
借：營業(yè)成本
貸：存貨（返利前金額）
借：存貨（返利金額）
貸：營業(yè)成本
標的公司在申請返利獲得高通審批通過時：
借：銀行存款（支付現金時）/應付賬款（沖抵貨款時）
貸：其他流動資產-應收返利
三、對比同行業(yè)可比公司情況，披露相關返利政策是否屬于行業(yè)普遍情況，同行業(yè)公司采用該種定價模式的具體做法，返利比例及占比、核算方式等與標的資產是否存在重大差異
（一）同行業(yè)可比公司相關返利政策
標的公司與同行業(yè)可比公司返利政策對比情況如下：
標的公司的高通返利政策與同行業(yè)可比上市公司不存在重大差異，具有行業(yè)普遍性。
（三）同行業(yè)可比公司核算方式
1、廣和通
針對高通返利的會計處理，上市公司是在采購入庫和實現銷售階段根據不同情況分別計提。
針對高通基帶芯片采購，廣和通按年度依據芯片平臺以及銷售場景的不同，與高通進行商務談判確認對應的采購凈價，高通根據談判結論出具正式返利文件，明確返利要求和采購凈價。在采購過程中，廣和通依據高通規(guī)定的采購訂單價格下達采購訂單并進行采購收貨，在采購入庫的同時，依據返利文件約定的返利標準，進行返利預估并計入應收返利，以扣除預估返利的采購成本計入存貨成本；在產品實現銷售時，依據銷售情況及返利協(xié)議，調整對應銷售成本和應收返利。
具體會計處理如下：
（1）采購入庫時，依據對應芯片返利協(xié)議的最低標準，確認入賬采購價格及計提應收返利金額：
借：原材料（采購訂單價格-預估返利額）
應收返利（預估返利額）
貸：應付賬款（采購訂單價格）
（2）在產品實現銷售后，依據銷售情況及返利協(xié)議約定，調整已銷售產品對應的銷售成本及應收返利金額：
借：應收返利（補提與預估返利額之間的差額）
貸：銷售成本
（3）在申請返利后，依據高通開具的返利確認單，將應收返利沖減對應的應付賬款：
借：應付賬款
貸：應收返利
每季度末，將應收返利余額重分類至其他流動資產。
2、移遠通信
根據移遠通信的招股說明書，高通返利會計處理如下：
（1）采購高通芯片時的會計處理方式：
借：原材料-芯片（折扣前金額）
貸：應付賬款（折扣前金額）
（2）向高通申請返利時的會計處理方式：
借：其他流動資產—高通返利
貸：營業(yè)成本
（3）收到返利金額的賬務處理：
1）以現金形式進行返利
借：銀行存款
貸：其他應收款-華富洋（2015年及以前由于移遠通信直接向高通采購芯片金額較小，高通以現金形式支付返利，由于實際貨款支付由華富洋代移遠通信支付給高通，故高通將現金返利給華富洋，華富洋收到后將返利金額支付給移遠通信）
2）以Credit memo抵減以后貨款
借：應付賬款
貸：其他流動資產-高通返利
3、美格智能
美格智能未披露其高通返利相關會計核算方式。
可比上市公司針對高通返利的會計處理存在一定差異，移遠通信是實現銷售時計提返利，而標的公司和上市公司均是在采購入庫和實現銷售階段根據不同情況分別計提。標的公司針對高通返利采用上述的會計核算方式原因如下：
（1）標的公司與高通談判的結果是采購凈價，高通返利的處理模式只是一種商業(yè)安排，根據實質重于形式的原則，實際采購成本應以采購凈價入賬；
（2）標的公司采購高通芯片均是基于銷售預測和銷售訂單需求，持有存貨的目的是為了銷售，而且最終基本都實現了銷售，不存在無法實現銷售而無法申請返利的情況；
（3）從標的公司與高通合作的歷史情況來看，只要符合高通出具返利文件要求，不存在返利申請審批不成功的情況。但由于使用同一芯片的產品銷售場景不同可能存在不同的返利金額，基于謹慎性原則，標的公司按照返利前采購價格減去預估返利金額暫估入庫，依據返利文件在采購入庫時預估計提返利，能更好地體現相關資產負債表項目的真實情況；
（4）在使用芯片的產品實現銷售后，標的公司根據實際銷售場景與返利文件，及時計算實際返利金額，并對差額進行補提，準確確認當期銷售成本，符合收入與成本配比原則。
綜上，標的公司與上市公司對于高通返利的核算方式不存在重大差異，與移遠通信對于高通返利的核算方式存在一定差異，具有合理性。
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